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營業(yè)稅改征增值稅政策與實務(wù) 版權(quán)信息
- ISBN：9787302497882
- 條形碼：9787302497882 ; 978-7-302-49788-2
- 裝幀：一般膠版紙
- 冊數(shù)：暫無
- 重量：暫無
- 所屬分類：>
營業(yè)稅改征增值稅政策與實務(wù) 本書特色
營業(yè)稅改征增值稅政策與實務(wù) 營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱營改增）是國務(wù)院在我國步入加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式，打造中國經(jīng)濟升級版的關(guān)鍵時刻，從深化改革的總體部署出發(fā)做出的重要決策。本書是以新的稅收政策為背景，對營業(yè)稅改征增值稅改革的框架結(jié)構(gòu)進行分析，具體詮釋了營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法及其實施細(xì)則，并結(jié)合企業(yè)案例分析營業(yè)稅改征增值稅后應(yīng)納稅額的計算與相應(yīng)的賬務(wù)處理、納稅申報的處理等都有具體的指導(dǎo)，為營改增企業(yè)提供全方面的業(yè)務(wù)指導(dǎo)。
營業(yè)稅改征增值稅政策與實務(wù) 內(nèi)容簡介
本書是以很新的稅收政策為背景，對營業(yè)稅改征增值稅的改革框架結(jié)構(gòu)進行分析，具體詮釋了營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法及其實施細(xì)則，并結(jié)合企業(yè)案例分析營業(yè)稅改征增值稅后應(yīng)納稅額的計算與相應(yīng)的賬務(wù)處理、納稅申報的處理等，為營改增企業(yè)提供全方面的業(yè)務(wù)指導(dǎo)。 本書適合稅務(wù)人員、企業(yè)管理人員、財務(wù)人員閱讀參考。
營業(yè)稅改征增值稅政策與實務(wù) 目錄
第1章營業(yè)稅改征增值稅的理論基礎(chǔ)1
1.1增值稅與營業(yè)稅的發(fā)展歷程1
1.1.1國外增值稅的發(fā)展歷程1
1.1.2我國增值稅的發(fā)展歷程4
1.1.3營業(yè)稅的發(fā)展歷程6
1.2增值稅與營業(yè)稅的比較分析7
1.2.1增值稅的類型7
1.2.2增值稅與營業(yè)稅征收方式的比較9
1.2.3增值稅與營業(yè)稅會計核算的比較10
1.2.4增值稅與營業(yè)稅發(fā)票使用的比較11
1.3營業(yè)稅改征增值稅的背景因素11
1.3.1營業(yè)稅改征增值稅的必要性11
1.3.2營業(yè)稅改征增值稅的現(xiàn)實意義12
第2章營業(yè)稅改征增值稅的框架結(jié)構(gòu)15
2.1營業(yè)稅改征增值稅的試點歷程15
2.1.1個別地區(qū)部分行業(yè)試點階段15
2.1.2少數(shù)地區(qū)部分行業(yè)試點階段16
2.1.3全國范圍部分行業(yè)試點階段17〖1〗營業(yè)稅改征增值稅政策與實務(wù)〖1〗目錄〖1〗〖2〗〖2〗2.1.4全國范圍全行業(yè)施行階段18
2.2營業(yè)稅改征增值稅的政策效應(yīng)19
2.2.1營業(yè)稅改征增值稅的基本原則19
2.2.2營業(yè)稅改征增值稅試點效果20
第3章營業(yè)稅改征增值稅政策法規(guī)23
3.1營業(yè)稅改征增值稅基本法規(guī)23
3.1.1營業(yè)稅改征增值稅納稅人和扣繳義務(wù)人23
3.1.2營業(yè)稅改征增值稅征稅范圍26
3.1.3營業(yè)稅改征增值稅率40
3.1.4營業(yè)稅改征增值稅稅收優(yōu)惠41
3.1.5營業(yè)稅改征增值稅征收管理59
3.2增值稅專用發(fā)票的管理71
3.2.1增值稅專用發(fā)票領(lǐng)購使用范圍71
3.2.2增值稅專用發(fā)票的開具范圍72
3.2.3增值稅專用發(fā)票的使用72
3.2.4增值稅專用發(fā)票的作廢及紅字專用發(fā)票的
開具74
3.2.5增值稅專用發(fā)票的抄報稅75
3.2.6增值稅專用發(fā)票的開具要求76
3.2.7增值稅專用發(fā)票的繳銷77
3.2.8增值稅專用發(fā)票丟失的管理77
3.3營業(yè)稅改征增值稅應(yīng)納稅額計算78
3.3.1營業(yè)稅改征增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額
計算78
3.3.2營業(yè)稅改征增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額計算81
第4章營業(yè)稅改征增值稅的會計業(yè)務(wù)處理98
4.1營業(yè)稅改征增值稅小規(guī)模納稅人會計業(yè)務(wù)處理98
4.1.1小規(guī)模納稅人會計核算基礎(chǔ)98
4.1.2小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅的核算98
4.1.3小規(guī)模納稅人差額征稅的核算99
4.2營業(yè)稅改征增值稅一般納稅人會計業(yè)務(wù)處理102
4.2.1營業(yè)稅改征增值稅一般納稅人會計核算基礎(chǔ)102
4.2.2營業(yè)稅改征增值稅一般納稅人的銷項稅額會計
業(yè)務(wù)處理114
4.2.3營業(yè)稅改征增值稅一般納稅人的進項稅額會計
業(yè)務(wù)處理115
4.2.4營業(yè)稅改征增值稅一般納稅人的進項稅額轉(zhuǎn)出
會計業(yè)務(wù)處理116
4.3特殊納稅事項的會計處理117
4.3.1一般納稅人的會計處理117
4.3.2增值稅期末留抵稅額的會計處理118
4.3.3取得過渡性財政扶持資金的會計處理120
4.3.4增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護費用抵減
增值稅額的會計處理121
4.4營業(yè)稅改征增值稅一般納稅人的行業(yè)實例會計業(yè)務(wù)
處理123
4.4.1交通運輸業(yè)123
4.4.2金融保險126
4.4.3郵政業(yè)128
4.4.4電信業(yè)130
4.4.5建筑業(yè)133
4.4.6房地產(chǎn)業(yè)138
4.4.7現(xiàn)代服務(wù)業(yè)141
4.4.8生活服務(wù)業(yè)145
4.5營業(yè)稅改征增值稅繳納和減免稅的會計處理147
4.5.1營業(yè)稅改征增值稅繳納會計處理147
4.5.2營業(yè)稅改征增值稅減免稅會計處理149
4.6營業(yè)稅改征增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)會計處理152
4.6.1零稅率應(yīng)稅服務(wù)概述152
4.6.2零稅率應(yīng)稅服務(wù)計算155
4.6.3零稅率應(yīng)稅服務(wù)會計處理156
第5章營業(yè)稅改征增值稅納稅申報160
5.1增值稅小規(guī)模納稅人納稅申報160
5.1.1增值稅小規(guī)模納稅人納稅申報實例160
5.1.2增值稅小規(guī)模納稅人納稅申報表161
5.2增值稅一般納稅人納稅申報170
5.2.1增值稅一般納稅人納稅申報實例170
5.2.2增值稅一般納稅人納稅申報表及附表172
5.3增值稅的預(yù)繳稅款214
5.3.1增值稅的預(yù)繳稅款案例214
5.3.2預(yù)繳稅款的適用范圍及方法215
5.3.3增值稅預(yù)繳稅款表的填報219
參考文獻222
附錄1財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅
試點的通知》223
附錄2營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法225
附錄3關(guān)于銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的注釋238
附錄4營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定253
附錄5營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定268
附錄6跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的
規(guī)定288
展開全部
營業(yè)稅改征增值稅政策與實務(wù) 節(jié)選
第1章營業(yè)稅改征增值稅的理論基礎(chǔ) 1.1增值稅與營業(yè)稅的發(fā)展歷程〖*4/5〗1.1.1國外增值稅的發(fā)展歷程法國于1917年產(chǎn)生了近代意義的累積稅，其征稅范圍涉及貨物銷售和服務(wù)，法國人將這種累積稅稱為營業(yè)稅。由于傳統(tǒng)意義的營業(yè)稅（累積稅）具有重疊征稅的性質(zhì)，其弊端逐漸被人們所認(rèn)識，法國在1917年至1954年間的30多年里曾進行過多次重大的營業(yè)稅稅制改革，改革的動因包含有多重因素。**，有的營業(yè)稅因稅率過低而無法形成有效的財政收入；第二，有的營業(yè)稅因在單一環(huán)節(jié)課征而偷漏稅過于嚴(yán)重，產(chǎn)生多重負(fù)面影響；第三，由于營業(yè)稅的重疊征稅性質(zhì)，在相當(dāng)程度上鼓勵了企業(yè)的兼并與一體化，以減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，在這個過程中中小企業(yè)逐漸處于弱勢地位，形成社會制度的不公平；第四，重疊征稅的稅種對出口貨物的退稅不易處理。傳統(tǒng)營業(yè)稅的弊端可以說是世界范圍內(nèi)實行營業(yè)稅國家的共性問題，因此在20世紀(jì)20年代已有學(xué)者在研究營業(yè)稅的改進并提出增值稅的概念。 美國耶魯大學(xué)經(jīng)濟學(xué)教授亞當(dāng)斯（Adams TS）是提出增值稅概念的**人，他于1917年在國家稅務(wù)學(xué)會《營業(yè)稅》（The Taxation of Business）報告中首先提出了對增值額征稅的概念，指出對營業(yè)毛利課稅比對利潤課稅的公司所得額好得多，這一營業(yè)毛利相當(dāng)于工資薪金、租金、利息和利潤之和，即相當(dāng)于增值額。1954年，時任法國稅務(wù)總局局長助理的莫里斯·洛雷（Laure M）積極推動法國增值稅制的制定與實施，并取得了成功，他被譽為“增值稅之父”。 〖1〗營業(yè)稅改征增值稅政策與實務(wù)〖1〗第1章營業(yè)稅改征增值稅的理論基礎(chǔ)〖1〗〖2〗〖2〗法國于1954年開始實行的增值稅，征稅范圍極廣，并建立了一套比較完善的稅收征管制度，對工業(yè)生產(chǎn)、批發(fā)、零售環(huán)節(jié)，農(nóng)業(yè)和提供勞務(wù)服務(wù)實行廣泛征收，基本上覆蓋所有的經(jīng)濟領(lǐng)域（包括農(nóng)業(yè)、工業(yè)、建筑業(yè)、商業(yè)、服務(wù)業(yè)等領(lǐng)域）的所有應(yīng)稅交易行為。法國的增值稅制度對于納稅人購入的固定資產(chǎn)價值中所含增值稅稅金允許一次性扣除，實行的是消費性增值稅。增值稅在法國的率先使用取得了良好的效果，其表現(xiàn)出的稅基寬廣、稅率簡化、易征易管，稅負(fù)相對公平、稅收成本相對較低、促進商品生產(chǎn)與流通等優(yōu)勢，使得增值稅得以在其他國家廣泛推廣。 1967年，歐洲經(jīng)濟共同體理事會（European Economic Community, EEC）簽署指令，全面推廣增值稅，用以代替原有的流轉(zhuǎn)稅體系，用一個共同的稅收體系來連接歐共體成員國。理事會也期望新的稅收體系能促進對外貿(mào)易，克服過去復(fù)雜的流轉(zhuǎn)稅體系在實踐中造成的阻礙。 德國于1968年1月1日正式推行增值稅制，取代多年實行的一直延伸至零售環(huán)節(jié)征稅的“階梯式”的銷售稅。經(jīng)過近30年的不斷改進與完善，德國的增值稅是僅次于個人所得稅的第二大主體稅種。 德國實行全面型增值稅,規(guī)定增值稅納稅人為從事商品銷售和提供勞務(wù)的企業(yè)主以及從事進口活動的任何人。勞務(wù)征收范圍包括勞務(wù)的自我供應(yīng)和私人使用、除土地外的其他不動產(chǎn)出租業(yè)務(wù)、代理商從事的勞務(wù)以及部分金融活動、出租契約、建筑活動、運輸活動等。 英國于1940年實行購買稅，1966年開始對不征收購買稅的勞務(wù)征收特別就業(yè)稅。20世紀(jì)70年代，西歐各國都普遍推行了增值稅。根據(jù)《羅馬條約》第99條的規(guī)定，歐洲經(jīng)濟共同體的各成員國的商品課稅制度應(yīng)保持基本的協(xié)調(diào)，因此，英國于1972年7月27日，通過了實行增值稅制度的財政法案，1973年4月1日開始實施增值稅，以取代購買稅和特別就業(yè)稅。1973年改革了商品課稅制度，將購買稅和特別就業(yè)稅調(diào)整合并為增值稅。英國實行的是消費型增值稅，即對納稅人購入的所有物品或勞務(wù)所含的增值稅予以扣除。增值稅納稅人為從事商品銷售和提供勞務(wù)的企業(yè)主以及從事進口活動的所有人。除政府通過稅法特案規(guī)定免征增值稅的交易項目外，企業(yè)主從事任何銷售商品和提供勞務(wù)的活動，都要繳納增值稅。至于從事進口活動，不論是企業(yè)主還是非企業(yè)主，除特殊規(guī)定外，都有就進口行為繳納增值稅的義務(wù)。增值稅成為英國間接稅中一個*主要的稅種，收入通常占全部間接稅收入的50%～60%。 東盟國家中引入增值稅的一個成功范例是印度尼西亞。印度尼西亞把對間接稅改革的重點放在了改革銷售稅上，規(guī)定增值稅在*后的消費階段征收，除個別情況外，國內(nèi)消費的商品幾乎沒有免稅和低稅率的待遇。自2004年起，印度尼西亞分階段對所有商品征收增值稅、奢侈品消費稅和進口關(guān)稅。增值稅改革不僅大大增加了政府的財政收入，而且還增強了稅收制度的公平性，提高了效率，稅收的中性作用得到加強，國內(nèi)原來重復(fù)課稅的問題得到了緩解，同時增值稅并未對物價造成明顯的影響，在一定程度上保證了貧困階層的利益。 韓國是亞洲國家中實施增值稅比較成功的國家之一。在實行增值稅體系之前，韓國有一套非常復(fù)雜的間接稅系統(tǒng)，包括11種間接稅，如營業(yè)稅、商品稅、紡織品稅、許可稅等。1971年，韓國在制訂的長期稅制改革計劃中決定引進增值稅。為實施增值稅，韓國實行納稅登記制度，對所有納稅人進行稅務(wù)登記，并給每個納稅人確定稅務(wù)編碼，同時統(tǒng)一了交易憑證和稅金書，建立了計算機系統(tǒng)。財政部和國稅廳利用各種宣傳媒體向廣大民眾宣講增值稅法，并派員到全國各地巡回講解，基層稅務(wù)署還召集納稅人進行納稅輔導(dǎo)。經(jīng)過近6年的準(zhǔn)備，1976年12月22日，財政部頒布增值稅新規(guī)，將８種不同的間接稅簡化成增值稅，并于1977年７月1日開始在少數(shù)行業(yè)施行，直至1994年1月1日開始全面施行。 韓國實施的是消費型增值稅，其增值稅稅制的法律體系包括法律、總統(tǒng)令和財政部令，此外還有稅務(wù)總局指引和稅務(wù)總局執(zhí)行規(guī)范。增值稅法經(jīng)過30多年的發(fā)展和不斷完善，目前，稅法中包含35個條款，總統(tǒng)令中包含８８個條款，財政部令中包含28個條款，此外還有6個附件和24個表單，可以說是世界上增值稅法律、法規(guī)*為細(xì)致的國家之一。 1.1.2我國增值稅的發(fā)展歷程 我國于1979年開始對開征增值稅的可行性進行調(diào)研，試點首先在湖北省襄樊市進行，1980年開始相繼在上海、柳州、長沙、株洲、青島、沈陽、西安等城市試點。試點的范圍包括機器機械、農(nóng)業(yè)機具兩個行業(yè)和部分日用機械產(chǎn)品。1981年，財政部向國家提出改革工商稅制的設(shè)想，將當(dāng)時征收的工商稅劃分為產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅和鹽稅四個稅種。同年，國務(wù)院批準(zhǔn)了這個設(shè)想，決定建立增值稅制度。1984年，第六屆全國人大常委會第七次會議授權(quán)國務(wù)院頒布《中華人民共和國增值稅暫行條例(草案）》，于1984年10月1日開始實施。《中華人民共和國增值稅暫行條例(草案）》規(guī)定，增值稅的征稅范圍包括機器機械及其零配件、機動船舶、軸承、農(nóng)業(yè)機具及其零配件、鋼坯、鋼材、自行車、縫紉機、電風(fēng)扇、印染綢緞及其他印染機織絲織品、西藥等。這一階段的增值稅的稅率檔次過多，征稅范圍并不包括全部產(chǎn)品和所有環(huán)節(jié)，只是引進了增值稅計稅方法，并非真正意義上的增值稅。 自1986年起，根據(jù)實際情況，我國陸續(xù)將部分產(chǎn)品納入增值稅征收范圍。1989年，對工業(yè)企業(yè)的工業(yè)性加工、轉(zhuǎn)售原材料等原來征收營業(yè)稅的項目也相繼改征增值稅，使增值稅的征收范圍逐步擴大到大部分工業(yè)產(chǎn)品。 1993年年底，中國工商稅制進行了較為徹底的全面改革，同年12月13日發(fā)布了《中華人民共和國增值稅暫行條例》，自1994年1月1日起，增值稅的征稅范圍包括銷售貨物，加工、修理修配勞務(wù)和進口貨物，因不允許一般納稅人扣除固定資產(chǎn)的進項稅額，故稱“生產(chǎn)型增值稅”。 2004年，我國開始實行由生產(chǎn)型增值稅向消費型增值稅的轉(zhuǎn)型試點。自2004年7月1日起，東北地區(qū)的遼寧省（含大連市）、吉林省和黑龍江省實行擴大增值稅抵扣范圍政策的試點，試點行業(yè)包括裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金業(yè)、船舶制造業(yè)、汽車制造業(yè)、軍品生產(chǎn)企業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)為主（產(chǎn)品年銷售額占全部銷售額50％以上）的增值稅一般納稅人。試點企業(yè)發(fā)生的購進固定資產(chǎn)、用于自制固定資產(chǎn)的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、通過融資租賃方式取得的固定資產(chǎn)、為固定資產(chǎn)所支付的運輸費用等的進項稅額準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣。 2007年5月，財政部、國家稅務(wù)總局印發(fā)《中部地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍暫行辦法》，規(guī)定自2007年7月1日起，增值稅抵扣范圍的改革由東北三省一市擴大到中部地區(qū)26個老工業(yè)基地城市中從事裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金業(yè)、汽車制造業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)、采掘業(yè)、電力業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)為主的增值稅一般納稅人。 2008年7月，財政部、國家稅務(wù)總局印發(fā)《內(nèi)蒙古東部地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍暫行辦法》，自7月1日起，東北老工業(yè)基地擴大增值稅抵扣范圍試點政策適用于內(nèi)蒙古東部地區(qū)，試點范圍包括內(nèi)蒙古東部地區(qū)五盟市的從事裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金業(yè)、船舶制造業(yè)、汽車制造業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、軍品工業(yè)和農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)生產(chǎn)取得的年銷售額占其同期全部銷售額50％及以上的納稅人。與此同時，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《汶川地震受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍暫行辦法》，將汶川地震受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)納入增值稅轉(zhuǎn)型試點范圍，具體包括極重災(zāi)區(qū)10個縣市和重災(zāi)區(qū)41個縣區(qū)。 2008年3月，時任國務(wù)院總理溫家寶在政府工作報告中提出，2008年要“繼續(xù)推進增值稅轉(zhuǎn)型改革試點，研究制定在全國范圍內(nèi)實施方案”。2008年11月5日，國務(wù)院修訂《增值稅暫行條例》，決定自2009年1月1日起，在全國范圍內(nèi)實施增值稅轉(zhuǎn)型改革，至此，我國增值稅制度全面實現(xiàn)了由生產(chǎn)型向消費型的轉(zhuǎn)型。 自2012年1月1日開始，根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》，我國開始營業(yè)稅改征增值稅試點，營業(yè)稅改征增值稅的工作全面開啟。 1.1.3營業(yè)稅的發(fā)展歷程 營業(yè)稅的征收由來已久，歐洲中世紀(jì)政府對營業(yè)商戶每年征收一定金額始準(zhǔn)營業(yè)，稱為許可金。后因許可金不論營業(yè)商戶營業(yè)規(guī)模之大小均無區(qū)別，負(fù)擔(dān)不均，1791年法國改許可金為營業(yè)稅，依據(jù)其營業(yè)額大小征收。其后，各國相繼仿效。 在我國，明代的門攤、課鐵，清代的鋪間房稅等，都屬營業(yè)稅性質(zhì)，只是沒有明確命名為營業(yè)稅。對于現(xiàn)有營業(yè)稅的名稱，始創(chuàng)于民國三年(1914年），其實名為特種營業(yè)執(zhí)照稅，訂有《特種營業(yè)執(zhí)照稅條例》，課稅范圍包括皮貨、洋服、珠寶古玩、飯莊酒館業(yè)等十三個行業(yè)。稅率分為等級計算，按營業(yè)收入額分為三等十三級，稅率由一元起至一千元為止，每年分兩次征收。1928年，南京國民政府頒布《營業(yè)稅辦法大綱》，我國正式出現(xiàn)營業(yè)稅這一名稱，并于1931年修改制定《營業(yè)稅法》，實施以來，成效顯著。 中華人民共和國成立后，中央人民政府于1950 年公布《工商業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，凡在中國境內(nèi)的工商營利事業(yè)，均應(yīng)按營業(yè)額于營業(yè)行為所在地繳納營業(yè)稅。 1958年稅制改革時，將當(dāng)時實行的貨物稅、商業(yè)流通稅、印花稅以及工商業(yè)稅中的營業(yè)稅部分，合并為工商統(tǒng)一稅。 1973年全國試行工商稅，將原來對工商業(yè)征收的工商統(tǒng)一稅及其附加、城市房地產(chǎn)稅、鹽稅、車船使用牌照稅和屠宰稅合并工商稅。 為了適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的要求，改變稅制過于簡單的狀況，充分發(fā)揮不同稅種的特定作用，1984年第二步利改稅，我國首次頒布《營業(yè)稅條例（草案）》，將工商稅中的商業(yè)和服務(wù)業(yè)等行業(yè)劃分出來，單獨征收營業(yè)稅。 1993年根據(jù)社會主義市場經(jīng)濟體制改革的要求，我國進行了大規(guī)模的稅制改革，以建立規(guī)范的稅制為基本目標(biāo)，將商品流通和加工、修理修配行業(yè)改征增值稅，12月13日國務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》，自1994年1月1日起施行。自此，將營業(yè)稅的課稅范圍限定為提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)，適用范圍擴大到內(nèi)外資企業(yè)，統(tǒng)一、規(guī)范的營業(yè)稅制度從此建立起來。 自2012年1月1日開始，我國開始營業(yè)稅改征增值稅試點，營業(yè)稅改征增值稅的工作全面開啟，2016年3月23日，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》，規(guī)定自2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人納入試點范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅，這意味著營業(yè)稅全面退出了我國的稅收舞臺。 1.2增值稅與營業(yè)稅的比較分析〖*4/5〗1.2.1增值稅的類型增值稅分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費型增值稅三種。 1. 生產(chǎn)型增值稅 生產(chǎn)型增值稅是指在征收增值稅時，不允許將外購固定資產(chǎn)的已納稅額進行扣除。就整個社會而言，其課稅依據(jù)既包括消費資料又包括生產(chǎn)資料，所以它的課稅范圍與國民生產(chǎn)總值相同，故稱為生產(chǎn)型增值稅。在這種類型的增值稅下，其稅基范圍超過了增值額概念的范圍，相當(dāng)于將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的價值又作為新價值進行征稅。同時，由于納稅人外購資本品部分已繳納的稅額得不到抵扣，這部分稅額便資本化為固定資產(chǎn)價值的一部分，并分期轉(zhuǎn)移到貨物的價值中去，該貨物的銷項稅額中還包含一部分購進環(huán)節(jié)的增值稅。貨物流轉(zhuǎn)次數(shù)越多，對已征稅款的重復(fù)征稅也就越嚴(yán)重。目前，這種類型的增值稅為極少數(shù)國家使用，如印度尼西亞。生產(chǎn)型增值稅對資本有機構(gòu)成低的行業(yè)、企業(yè)和勞動密集型生產(chǎn)有利，可以保證財政收入，但是對固定資產(chǎn)存在重復(fù)征稅，不利于投資，因此屬于一種過渡性的增值稅類型。 2. 收入型增值稅 收入型增值稅是指在征收增值稅時，只允許扣除相當(dāng)于當(dāng)其外購的固定資產(chǎn)折舊部分的已納稅額。就整個社會而言，其課稅依據(jù)相當(dāng)于國民收入，同時，按照西方早期經(jīng)濟學(xué)家的生產(chǎn)三要素理論，其稅基相當(dāng)于納稅人的工資、利息、租金和利潤之和，與納稅人分配給各生產(chǎn)要素的收入總額相同，故稱收入型增值稅。收入型增值稅的稅基與增值額概念范圍正好吻合，從理論上而言，屬于一種標(biāo)準(zhǔn)的增值稅。雖然收入型增值稅考慮到固定資產(chǎn)的價值的損耗與轉(zhuǎn)移是分期進行的，其稅基正完全符合了增值稅的概念，但其價值轉(zhuǎn)移不能獲得任何憑證，其增值稅要依據(jù)會計賬簿中提取的固定資產(chǎn)折舊額來進行抵扣，不能很好地利用增值稅專用發(fā)票的交叉稽核功能，具有一定的主觀性和隨意性。而且外購固定資產(chǎn)價款是以計提折舊的方式分期轉(zhuǎn)入產(chǎn)品價值的，且轉(zhuǎn)入部分沒有合法的外購憑證，憑票扣稅的計算方法較為困難，征稅成本大。因此，采用的國家較少，目前阿根廷、 摩洛哥等少數(shù)國家使用該方法。 3. 消費型增值稅 消費型增值稅是指在征收增值稅時，允許將納稅期內(nèi)外購的固定資產(chǎn)已納稅額一次性給予扣除，即納稅企業(yè)用于生產(chǎn)的全部外購生產(chǎn)資料都不課征增值稅。就整個國民經(jīng)濟而言，作為增值稅依據(jù)的部分僅限于消費資料的價值部分，國民所得用于儲蓄或投資的部分則不予課稅，故稱為消費型增值稅。在消費型增值稅的情況下，固定資產(chǎn)購進的當(dāng)期，顯然會使得增值稅稅基小于理論上的增值稅 ，但由于這種情況*適宜采用規(guī)范的發(fā)票扣稅法，而發(fā)票扣稅法能對每筆交易的稅額進行計算，故該種計稅方法在法律上和技術(shù)上都遠(yuǎn)較其他方法優(yōu)越，是一種先進而規(guī)范的增值稅類型，為歐盟及許多發(fā)達(dá)國家和發(fā)展中國家所采用。 1.2.2增值稅與營業(yè)稅征收方式的比較 從征收方式看，營業(yè)稅是價內(nèi)稅，增值稅是價外稅。 價內(nèi)稅是稅金包含在價格之中，作為價格的組成部分的稅種。價內(nèi)稅由銷售方承擔(dān)稅款，銷售方取得的貨款就是其銷售款，而稅款包含在銷售款中并從中扣除。價內(nèi)稅將稅金設(shè)計在價格之內(nèi)，成為國家直接調(diào)節(jié)產(chǎn)品利潤水平和價格水平的工具。但在實行自由價格的條件下，由于價格要靈活，而稅收則在一定時期內(nèi)應(yīng)保持穩(wěn)定，把相對固定的流轉(zhuǎn)稅含在價格內(nèi)，會使價格稅收產(chǎn)生相互牽制的作用，雙方難以靈活調(diào)節(jié)。所以實行自由價格的國家一般不選擇價內(nèi)稅的模式，而選擇價外稅模式。 價外稅是指稅金不包含在價格之中，價稅分列的稅種。價外稅是由購買方承擔(dān)稅款，銷售方取得的貨款包括銷售款和稅款兩部分，即貨款為銷售款和稅款之和。價外稅將稅金從價格中分離出來，稅金不再是企業(yè)純收入的組成部分，其稅負(fù)由消費者負(fù)擔(dān)，是對消費者在國民收入初次分配中已得份額的扣除，屬于再分配。價外稅的這種特質(zhì)，使得稅收從國民收入初次分配中分離出來，恢復(fù)了稅收作為國民收入再分配手段的本來面目。 營業(yè)稅作為價內(nèi)稅，稅款由銷售方承擔(dān)，銷售方取得貨款中包括銷售款和稅款兩部分，企業(yè)按照含稅銷售價格乘以適用稅率計算得出營業(yè)稅額，營業(yè)稅額作為營業(yè)稅金及附加成為銷售收入的抵減項，對銷售利潤有直接的影響。 增值稅作為價外稅，稅款由購買方承擔(dān)，銷售方取得的貨款包括銷售款和稅款兩部分。由于稅款等于銷售款乘以適用稅率，因此，稅款為不含稅價格與適用稅率的乘積，增值稅額對企業(yè)的銷售利潤沒有直接的影響。 價外稅簡化計征手續(xù)，計稅時只要依據(jù)購貨發(fā)票上注明的已納稅額，按照規(guī)定的扣除項目扣除已征稅額即可，因此價外稅使企業(yè)核算成本大大降低，為現(xiàn)代市場經(jīng)濟國家所廣泛采用。 1.2.3增值稅與營業(yè)稅會計核算的比較 在價內(nèi)稅的模式下，銷售價格內(nèi)含有銷售稅金，因此納稅人企業(yè)取得的收入包含收入、稅金和利潤三個部分。企業(yè)在繳納營業(yè)稅的情況下，會計核算時需要設(shè)置“營業(yè)稅金及附加”“應(yīng)交稅費”等記錄稅金的會計科目。企業(yè)銷售產(chǎn)品和提供勞務(wù)取得收入時，會計核算為借記“銀行存款”“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目。由于稅金包含在價格中，因此營業(yè)稅的具體數(shù)額不能單獨體現(xiàn)，需要根據(jù)銷售收入，按照稅法規(guī)定的相應(yīng)稅率，計算其乘積得出，在會計核算時，借記“營業(yè)稅金及附加”等科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅”科目。 在價外稅的模式下，銷售價格內(nèi)不含銷售稅金，因此納稅人取得收入只包含收入和利潤兩個部分。企業(yè)在繳納增值稅的情況下，會計核算時需要設(shè)置“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（已交稅金）”等具體核算增值稅的進項稅額、銷項稅額等項目的會計科目。由于企業(yè)購進貨物或勞務(wù)時，會計核算為借記“材料采購”“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”等科目，貸記“銀行存款”等科目；企業(yè)銷售產(chǎn)品和提供勞務(wù)取得收入
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