掃一掃
關注中圖網
官方微博
本類五星書更多>
-
>
蜜蜂的寓言:私人的惡德,公眾的利益
-
>
世界貿易戰簡史
-
>
日本的凱恩斯:高橋是清傳:從足輕到藏相
-
>
近代天津工業與企業制度
-
>
貨幣之語
-
>
眉山金融論劍
-
>
圖解資本論
買過本商品的人還買了
融資租賃稅務與會計實務及案例(第3版) 版權信息
- ISBN：9787509220092
- 條形碼：9787509220092 ; 978-7-5092-2009-2
- 裝幀：一般膠版紙
- 冊數：暫無
- 重量：暫無
- 所屬分類：>
融資租賃稅務與會計實務及案例(第3版) 本書特色
解析實際業務案例，掃清政策應用盲點 剖析實務操作要點，解決財稅處理難點 融資租賃理論基礎 ■梳理產業發展 ■明析業務經營 ■分享行業洞察 融資租賃稅會實務 ■提供優質納稅方案 ■解決各類涉稅難題 ■布控稅務風險防線 融資租賃政策法規 ■行業政策匯總 ■稅收政策匯總 ■會計政策匯總
融資租賃稅務與會計實務及案例(第3版) 內容簡介
5A級稅務師事務所與融資租賃公司聯袂打造 融資租賃業財務稅務處理實用范本 ★★全新升級版★★ ■對融資租賃公司的設立、經營規則與監管進行重新編寫 ■增加了LPR 浮動利率機制定價內容 ■增加了《民法典》對融資租賃合同內容及形式合法性的規定 ■增加了各稅種新發布的稅收政策 ■對融資租賃會計處理進行重新編寫 ■增加了各類定性問題的深度分析 ■增加了大量案例說明 ■修訂和完善了部分文字表述
融資租賃稅務與會計實務及案例(第3版) 目錄
01??
融資租賃概述
1.融資租賃的概念
2.融資租賃的起源與發展
融資租賃的發展歷程
融資租賃發展的六個階段
3.我國融資租賃行業的發展歷程
起??步
問題暴露
恢復活力
法制建設
發展壯大
行業調整
4.融資租賃與其他融資、融物方式的對比
融資租賃與銀行貸款的對比分析
融資租賃與傳統租賃的對比分析
5.融資租賃公司的經營范圍
6.融資租賃公司的組織構架
7.融資租賃從業人員學習重點歸納
02
融資租賃公司的設立、經營規則與監管
1.金融租賃公司的設立
申報條件
發起人條件
其他注意要點
2.金融租賃項目公司的設立
申報條件
申報材料
其他注意要點
3.金融租賃專業子公司的設立
申報條件
發起人條件
其他注意要點
4.內外資融資租賃公司的設立
5.融資租賃公司的經營規則與監管
金融租賃公司的經營規則與監管
內外資融資租賃公司的經營規則與監管
03
融資租賃的經營方式
1.直接融資租賃
2.售后回租
3.杠桿租賃
4.轉租賃
5.聯合租賃
6.委托租賃
7.項目融資租賃
8.銷售式租賃
9.抽成融資租賃
10.風險融資租賃
11.結構式參與融資租賃
12.捆綁式融資租賃
13.綜合性租賃
14.主租賃
04
融資租賃的定價原理
1.融資租賃定價的基本原則
成本是價格下限原則
利潤*大化原則
提高市場占有率原則
控制租金回收風險原則
2.租金價格的構成要素
本??金
利??率
還租期數
資產余值
先付與后付
3.融資租賃的基本定價方法
成本導向法
市場導向法
05
融資租賃公司的融資渠道
1.權益融資
追加資本金
發行股票
2.負債融資
同業拆借
銀行貸款
發行債券
租賃資產證券化
租賃資產證券化的優勢
3.其他新型融資渠道
保理融資
信托融資
租賃基金
06
融資租賃公司的派系與盈利模式
1.融資租賃公司的派系
2.融資租賃公司的盈利模式
租金收益
余值收益
服務收益
運營收益
節稅收益
風險收益
3.我國與發達國家目前的差距分析
中外相關政策比較
美國融資租賃公司的盈利模式
我國融資租賃存在的不足
07
融資租賃的盡職調查與合同簽訂
11.融資租賃的盡職調查
盡職調查的內容
盡職調查的方法
2.融資租賃合同要素
3.融資租賃合同模板
08
融資租賃稅收政策的變遷
1.2003年以前的稅收政策
2.2003—2009年的稅收政策
3.2009—2012年的稅收政策
4.2012—2016年的稅收政策
上海營改增試點
全國營改增試點
09
現行融資租賃相關稅種分析
1.增值稅
一般政策
即征即退
加計抵減
留抵退稅
其他稅收優惠
出口退（免）稅
2.城市維護建設稅、教育費附加及地方教育附加
城市維護建設稅
教育費附加及地方教育附加
優惠政策
3.關稅與消費稅
關??稅
消費稅
4.企業所得稅
收入的確認
不征稅收入
免稅收入
各項扣除
優惠政策
5.印花稅
業務處理
優惠政策
6.房產稅
業務處理
適用稅率
優惠政策
7.契??稅
業務處理
適用稅率
優惠政策
8.車船稅
業務處理
適用稅率
優惠政策
9.車輛購置稅
業務處理
適用稅率
優惠政策
10.船舶噸稅
業務處理
適用稅率
11.土地增值稅
12.其他稅收優惠、財政補助及操作要點
天津市相關政策
上海浦東新區相關政策
北京中關村科技園區相關政策
深圳前海合作區相關政策
福建自貿區相關政策
廈門市相關政策
新疆喀什、霍爾果斯經濟開發區相關政策
10
融資租賃的會計要素
1.融資租賃業務會計處理基本概念解析
租賃開始日與租賃期開始日
購買選擇權、續租選擇權與終止租賃選擇權的評估
租賃期
擔保余值
未擔保余值
資產余值
可變租賃付款額
租賃付款額（針對承租人）
租賃收款額（針對出租人）
租賃內含利率??260
2.融資租賃企業會計科目設置
資產類科目設置
負債類科目設置
所有者權益、成本、損益類科目設置
3.出租方會計核算要點
特殊會計科目設置
融資租賃業務會計核算流程
4.承租方會計核算要點
特殊會計科目設置
融資租賃業務會計核算流程
11
融資租賃直租業務稅會處理實務
1.出租方稅會處理實務
會計上融資租賃的認定
租賃債權的確認
未實現融資收益的分期確認
差額扣除項的會計處理
可變租賃付款額的會計處理
新舊租賃準則銜接的處理
增值稅即征即退的會計處理
增值稅加計抵減的處理
留抵退稅的會計處理
融資租賃變更的會計處理
出口退稅的會計處理
2.承租方稅會處理實務
租賃負債的確認
未確認融資費用的分攤
租賃負債的重新計量
使用權資產折舊的計提
轉租賃的會計處理
可變租賃付款額的會計處理
租賃變更的會計處理
12
融資性售后回租稅會處理實務
1.出租方稅會處理實務
資產轉讓是否屬于銷售的判斷
租賃債權的確認
利息收入的確認
新舊租賃準則銜接的處理
資產轉讓屬于銷售的會計處理
2.承租方稅會處理實務
租賃債務的確認
利息支出的確認
資產轉讓屬于銷售的會計處理
13
融資租賃的涉稅經營風險及籌劃建議
1.融資性售后回租業務面臨挑戰
2.營改增后融資租賃的實際稅負有升有降
3.實際稅負超過3%的部分即征即退優惠政策難以實現
4.融資租賃企業開具和索取不合規票據形成的稅務風險
融資租賃企業開具不合規票據形成的稅務風險
融資租賃企業索取不合規票據形成的稅務風險
5.營改增后中央與地方稅收分成的影響
6.經營租賃與直租業務的弊端
7.融資租賃涉稅籌劃建議
合同簽訂前的項目測算
利用直租業務進行集團內籌劃
各稅收優惠政策的綜合選擇
直租模式與回租模式的轉換
??附錄
附錄1??融資租賃相關政策法規清單
附錄2??海上石油天然氣開采企業的具體范圍清單
參考文獻
案例目錄
案例4-1??等額年金及等額本金兩種定價模式下每期租金的確定
案例4-2??LPR浮動利率下等額年金及等額本金定價模式每期租金的確定
案例6-1??美國各派系融資租賃公司的盈利模式
案例9-1??青島CF融資租賃有限公司“咨詢費”需補稅
案例9-2??直租業務計稅基礎的確定
案例9-3??2016年4月30日前簽訂的有形動產融資性售后回租合同如何開票
案例9-4??租入固定資產用途改變的進項稅扣減
案例9-5??加計抵減額的計算
案例9-6??加計抵減政策適用時間的確定
案例9-7??增量留抵稅額的計算
案例9-8??留抵退稅額的計算
案例9-9??融資租賃出口退稅額的計算
案例9-10??留抵退稅情況下城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加的繳納
案例9-11??融資租賃標的物進口關稅的計算
案例9-12??融資租賃標的物進口消費稅的計算
案例9-13??不動產融資租賃房產余值的計算
案例9-14??融資租賃標的物車船稅的計算
案例9-15??融資租賃標的物船舶噸稅的計算
案例10-1??資產余值的構成——擔保余值與未擔保余值
案例10-2??取決于指數或比率的可變租賃付款額的入賬價值
案例10-3??租賃付款額的確定
案例10-4??租賃收款額的確定
案例11-1??對資產的指定
案例11-2??實質性替換權的判斷
案例11-3??物理可區分性的判斷
案例11-4??在約定的客戶可使用資產的權利范圍內考慮產生的經濟利益
案例11-5??客戶有權主導對已識別資產在整個使用期間內的使用的判斷
案例11-6??租賃與非租賃部分的拆分
案例11-7??租賃合同的合并
案例11-8??直租業務中出租方會計處理、增值稅申報及企業所得稅納稅調整
案例11-9??租賃變更為經營租賃的會計處理
案例11-10??租賃變更為融資租賃的會計處理
案例11-11??出租方出口退稅的會計處理
案例11-12??可控范圍內的重大事件或變化的處理
案例11-13??租賃負債的重新計量
案例11-14??直租業務中承租人會計處理、增值稅申報及企業所得稅納稅調整
案例11-15??租賃變更導致租賃范圍縮小或租賃期縮短的會計處理
案例12-1??廠商附回購擔保的融資租賃銷售收入處理
案例12-2??售后回租“新合同”下出租方會計處理、增值稅申報及企業所得稅納稅調整
案例12-3??售后回租“老合同”下出租方會計處理、增值稅申報及企業所得稅納稅調整
案例12-4??售后回租資產轉讓屬于銷售，出租方的會計處理
案例12-5??售后回租“新合同”中承租方會計處理、增值稅申報及企業所得稅納稅調整
案例12-6??售后回租資產轉讓屬于銷售，承租方的會計處理
案例13-1??各稅收優惠政策的綜合選擇
展開全部
融資租賃稅務與會計實務及案例(第3版) 節選
11 融資租賃直租業務稅會處理實務 在上一章，我們已經把融資租賃直租及售后回租業務整個會計處理的基本框架搭建了起來。在接下來的兩章中，我們將通過多個案例詳細講解在直租和售后回租業務中出租人與承租人的會計及稅務處理。 出租方稅會處理實務 下面，我們對直租業務中出租人會計處理的關鍵環節做一個簡單的介紹。 會計上融資租賃的認定 1.租賃的識別 租賃，是指在一定期間內，出租人將資產的使用權讓與承租人以獲取對價的合同。在合同開始日，企業應當評估合同是否為租賃或者包含租賃。 如果租賃合同中一方讓渡了在一定期間內控制一項或多項已識別資產使用的權利以換取對價，則該合同為租賃或者包含租賃，其中，除非合同條款和條件發生變化，企業無須重新評估合同是否為租賃或者包含租賃。這里的“一定期間”除時間外也可以是已識別資產的使用量，比如讓渡了某設備一定產出量內的使用權。如果客戶有權在部分合同期內控制已識別資產的使用，則合同包含一項在該部分合同期間的租賃。 另外，接受商品或服務的合同可能由合營安排或合營安排的代表簽訂。在這種情況下，企業評估合同是否包含一項租賃時，應將整個合營安排視為該合同中的客戶，評估該合營安排是否在使用期間有權控制已識別資產的使用。 為確定合同是否讓渡了在一定期間內控制已識別資產使用的權利，企業應當同時評估以下兩方面： （1）合同中的客戶是否有權獲得在使用期間內因使用已識別資產所產生的幾乎全部經濟利益； （2）有權在該使用期間主導已識別資產的使用。 已識別資產通常由合同明確指定（合同指定型號、序列號等），也可以在資產可供客戶使用時隱性指定（合同未明確指定，但履行過程只能由特定資產完成，如定制的只適用該合同的資產）。 案例11-1 對資產的指定 甲公司與乙公司簽訂了合同，合同約定3年內使用乙公司一個生產設備，該生產設備專用于生產甲公司某特殊涂料，如不經重大改造其他客戶無法使用。乙公司僅有一臺該設備，如果設備發生故障該公司無法自由替換該設備，合同約定由供應方進行修理。 該合同中未明確指定設備型號，但是對設備進行了隱形指定，因為乙公司僅擁有一臺適用客戶甲使用的設備，必須使用該設備來履行合同，而乙公司無法自由替換該設備，只能按甲公司要求進行修理。因此，該設備是一項已識別資產。 即使合同已對資產進行指定，如果資產的供應方在整個使用期間擁有對該資產的實質性替換權，則該資產不屬于已識別資產。其原因在于，如果資產供應方在整個使用期間均能自由替換合同資產，那么實際上，合同只規定了滿足客戶需求的一類資產，而不是被唯一識別出的一項或幾項資產。也就是說，在這種情況下，合同資產并未和資產供應方的同類其他資產明確區分開，并未被識別出來。 企業在評估資產供應方的替換權是否為實質性權利時，應基于合同開始日的事實和情況，而不應考慮在合同開始日企業認為不可能發生的未來事件。 同時符合下列條件時，表明供應方擁有資產的實質性替換權： （1）資產供應方擁有在整個使用期間替換資產的實際能力； （2）資產供應方通過行使替換資產的權利將獲得經濟利益。該條件強調替換收益大于替換成本。與資產位于資產供應方所在地相比，如果資產位于客戶所在地或其他位置，替換資產所需要的成本更有可能超過其所能獲取的利益。資產供應方在資產運行結果不佳或者進行技術升級的情況下，因修理和維護而替換資產的權利或義務不屬于實質性替換權。 案例11-2 實質性替換權的判斷 某連鎖超市將特定面積區域出租給某品牌銷售其產品，期限3年，但合同規定在必要條件下，超市可無條件調換租賃的位置或將租賃位置調換至其他分店。這種情況下，超市有替換資產的實際能力（無條件），并且超市的這種調換行為是基于資源的有效利用，無須付出較大成本，目的是獲得經濟利益，且所獲經濟利益大于付出的成本，所以該連鎖超市有實質性替換權。 需要注意的是，如果合同僅賦予資產供應方在特定日期或者特定事件發生日或之后擁有替換資產的權利或義務，考慮到資產供應方沒有在整個使用期間替換資產的實際能力，資產供應方的替換權不具有實質性。 如果企業難以確定供應方是否擁有對該資產的實質性替換權，應當視為供應方沒有對該資產的實質性替換權。 如果資產的部分產能在物理上可區分（例如，建筑物的一層），則該部分產能屬于已識別資產。如果資產的某部分產能或其他部分在物理上不可區分，則該部分不屬于已識別資產（即非合同范圍內的部分，如光纖電纜的部分容量），除非其實質上代表該資產的全部產能，從而使客戶獲得因使用該資產所產生的幾乎全部經濟利益。 案例11-3 物理可區分性的判斷 甲公司與乙公司簽訂了一份合同，合同約定甲公司取得20年連接A、B城市光纜中帶寬的光纖使用權。乙公司共有10條傳輸容量相同的光纜，取得的寬帶光纖使用權相當于其中3條光纜的傳輸容量。 此時，甲公司取得部分光纜的傳輸容量，但由于乙公司共有10條傳輸容量相同的光纜，此3條光纜和其他光纜在物理上無明顯區別，不具有物理可區分性。此外，這3條的傳輸容量也不代表10條光纜幾乎全部傳輸容量。 為了控制已識別資產的使用，客戶應當有權獲得整個使用期間使用該資產所產生的幾乎全部經濟利益（例如，在整個使用期間獨家使用該資產）。客戶可以通過多種方式直接或間接獲得使用資產所產生的經濟利益，例如，通過使用、持有或轉租資產。使用資產所產生的經濟利益包括資產的主要產出和副產品（包括來源于這些項目的潛在現金流量）以及通過與第三方之間的商業交易實現的其他經濟利益。在評估是否有權獲得因使用已識別資產所產生的幾乎全部經濟利益時，企業應當在約定的客戶可使用資產的權利范圍內考慮其所產生的經濟利益。 案例11-4 在約定的客戶可使用資產的權利范圍內考慮產生的經濟利益 某連鎖超市將特定面積區域出租給某品牌銷售其產品，周末，該品牌在超市外部搭攤位做促銷活動，則在評估是否有權獲得因使用已識別資產所產生的幾乎全部經濟利益時，應考慮超市內特定區域所產生的經濟利益，而不考慮周末超市外促銷所產生的經濟利益。 如果合同規定客戶應向資產供應方或另一方支付因使用資產所產生的部分現金流量作為對價，該現金流量仍應視為客戶因使用資產而獲得的經濟利益的一部分。因為該類現金流一般是為控制已識別資產使用，獲取經濟利益而支付的對價，并不影響客戶因使用資產而獲得的經濟利益的計算。 存在下列情況之一的，可視為客戶有權主導對已識別資產在整個使用期間內的使用： （1）客戶有權在整個使用期間主導已識別資產的使用目的和使用方式。即承租方可在合同界定的使用范圍內自行變更使用方式和目的，但須考慮改變使用方法和目的對使用權資產所產生的經濟利益產生*大影響的決策權。例如，決定機器設備的運行時間，決定集裝箱用來運輸還是存儲商品等。 （2）已識別資產的使用目的和使用方式在使用期開始前已預先確定，并且客戶有權在整個使用期間自行或主導他人按照其確定的方式運營該資產，或者客戶設計了已識別資產并在設計時已預先確定該資產在整個使用期間的使用目的和使用方式。除客戶設計外，應考慮使用期間對資產使用做出決策的權利。 案例11-5 客戶有權主導對已識別資產在整個使用期間內的使用的判斷 甲公司（客戶）與乙公司（供應方）就使用一輛卡車在一周時間將貨物從A地運至B地簽訂了合同。根據合同，乙公司只提供卡車、發運及到貨的時間和站點，甲公司負責派人駕車自甲地到乙地。合同中明確指定了卡車，并規定在合同期內該卡車只允許用于運輸合同中指定的貨物，乙公司沒有替換權。合同規定了卡車可行駛的*大里程。甲公司可在合同規定的范圍內選擇具體的行駛速度、路線、停車休息地點等。甲公司在指定路程完成后無權繼續使用這輛卡車。 本例中，合同明確指定了一輛卡車，且乙公司無權替換，因此合同存在已識別資產。合同預先確定了卡車的使用目的和使用方式，即在規定時間內將指定貨物從甲地運至乙地。甲公司有權在整個使用期間操作卡車（例如決定行駛速度、路線、停車休息地點），因此甲公司主導了卡車的使用，甲公司通過控制卡車的操作在整個使用期間全權決定卡車的使用。 說明：本案例來源于《企業會計準則第21號——租賃》應用指南。 合同可能包含一些旨在保護資產供應方在已識別資產或其他資產中的權益、保護資產供應方的工作人員或者確保資產供應方不因客戶使用租賃資產而違反法律法規的條款和條件，這些權利雖然對客戶使用資產權利的范圍做出了限定，但是其本身不足以否定客戶擁有主導資產使用的權利。 識別租賃的流程見圖11-1。 只有符合要求的才能判定為租賃，但即使符合租賃的判定條件也不一定按新租賃準則進行會計處理，這里存在兩種例外情形： （1）承租人通過許可使用協議取得的電影、錄像、劇本、文稿等版權、專利等項目的權利，以出讓、劃撥或轉讓方式取得的土地使用權，適用《企業會計準則第6號——無形資產》。 （2）出租人授予的知識產權許可，適用《企業會計準則第14號——收入》。勘探或使用礦產、石油、天然氣及類似不可再生資源的租賃，承租人承租生物資產，采用建設經營移交等方式參與公共基礎設施建設、運營的特許經營權合同，不適用新租賃準則。 2.合同的拆分與合并 合同多種多樣，可能是多項單獨租賃的組合合同，比如租賃工廠廠房包含了土地、建筑物和機器設備的租賃；也可能是租賃成分與非租賃成分的組合合同，比如租賃一臺大型打印機，并在合同條款中約定使用過程中的維修、更換部件等情形。 合同中同時包含多項單獨租賃的，承租人和出租人應當將合同予以拆分，并分別對各項單獨租賃進行會計處理。 合同中同時包含租賃和非租賃部分的，承租人和出租人應當將租賃和非租賃部分進行分拆，租賃部分應當分別按照新租賃準則進行會計處理，非租賃部分應當按照其他適用的企業會計準則進行會計處理。 同時符合下列條件的，使用已識別資產的權利構成合同中的一項單獨租賃： （1）承租人可從單獨使用該資產或將其與易于獲得的其他資源一起使用中獲利，易于獲得的資源是指出租人或其他供應方單獨銷售或出租的商品或服務，或者承租人已從出租人或其他交易中獲得的資源。 （2）該資產與合同中的其他資產不存在高度依賴或高度關聯關系。即承租人不租賃標的資產的決定不會對承租人使用合同中的其他標的資產的權利產生重大影響，這一事實表明標的資產與該其他標的資產不存在高度依賴或關聯關系。 比如，客戶在租賃電動汽車車身的同時也租賃了電池，電動汽車對電池存在高度依賴關系，因此，不應將車身作為一項單獨的租賃，而應將租賃車身和電池合并為一個合同。 出租人可能要求承租人承擔某些款項，卻并未向承租人轉移商品或服務。例如，出租人可能要求承租方承擔管理費或與租賃相關的其他成本，而并未向承租人轉移商品或服務。此類金額不構成合同中單獨的組成部分，而應視為總對價的一部分分攤至單獨識別的合同組成部分。 在分拆合同包含的租賃和非租賃部分時，承租人應當按照各租賃部分單獨價格及非租賃部分的單獨價格之和的相對比例分攤合同對價，出租人應當根據《企業會計準則第14號——收入》關于交易價格分攤的規定分攤合同對價。 案例11-6 租賃與非租賃部分的拆分 A公司從B公司租入一臺立式打印機、一臺小型打印機、一臺相機，租賃期5年，用于日常辦公需要，合同對價為30萬元，每年支付6萬元，其中包含維修費。 A公司可從單獨使用每項資產或將每項資產與易于獲得的其他資源一起使用中獲利，比如A公司易于購買其他小型打印機和相機、立式打印機一起使用；每項單個資產與合同中的其他資產都不存在高度依賴方或高度關聯關系。因此應將合同拆分為三個單獨的租賃合同和非租賃部分，已知相似條件下，立式打印機維修價格為5??000元，小型打印機維修價格為1??500元，相機維修價格為3??000元，B公司在市場上單獨出租租賃期為5年的立式打印機，小型打印和相機的價格分別為200??000元、30??000元和65??000元。 維修費合計：5??000+1??500+3??000=9??500（元） 市場價格合計：200??000+30??000+65??000=295??000（元） 實際總價款為300??000元。 分攤率為：300??000÷（9??500+295??000）=98.52% 立式打印機租賃對價=200??000×98.52%=197??040（元） 小型打印機租賃對價=30??000×98.52%=29??556（元） 相機租賃對價=65??000×98.52%=64??038（元） 為簡化處理，承租人可以按照租賃資產的類別選擇是否拆分合同包含的租賃和非租賃部分。承租人選擇不拆分的，應當將各租賃部分及與其相關的非租賃部分分別合并為租賃，按照新租賃準則進行會計處理。但是，對于按照《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》應分拆的嵌入衍生工具，承租人不應將其與租賃部分合并進行會計處理。 企業與同一交易方或其關聯方在同一時間或相近時間訂立的兩份或多份包含租賃的合同，在符合下列條件之一時，應當合并為一份合同進行會計處理： （1）該兩份或多份合同基于總體商業目的而訂立并構成一攬子交易，若不作為整體考慮則無法理解其總體商業目的。構成一攬子交易是指簽約各方不能就該兩份或多份合同中的部分合同接受或拒絕； （2）該兩份或多份合同中的某份合同的對價金額取決于其他合同的定價或履行情況； （3）該兩份或多份合同讓渡的資產使用權合起來構成一項單獨租賃。 案例11-7 租賃合同的合并 A公司需要租賃B公司500平方米的廠房進行生產，其中50平方米被報廢及不符合A公司生產要求的設備占用，A公司為生產需要又與B公司簽訂了100平方米的廠房租賃合同，由于之前有50平方米不能使用，該100平方米只按50平方米收取租金，并按前一合同單價定價，則這兩個租賃合同應合并。因為這兩個租賃合同的商業目的相同，且第二份合同的對價金額取決于**個合同的定價及履行情況。 3.融資租賃的判斷 與舊租賃準則相比，新租賃準則對于融資租賃的定義并無本質變化。融資租賃是指實質上轉移了與租賃資產所有權有關的幾乎全部風險和報酬的租賃，其所有權*終可能轉移，也可能不轉移。其中風險包括由于生產能力的閑置或技術陳舊可能造成的損失，以及由于經濟狀況的改變可能造成的回報變動。報酬可以表現為在租賃資產的預期經濟壽命期間經營的盈利以及因增值或殘值變現可能產生的利得。租賃開始日后，除非發生租賃變更，出租人無須對租賃的分類進行重新評估。 租賃資產預計使用壽命、預計余值等會計估計變更或發生承租人違約等情況變化的，出租人不對租賃進行重分類。租賃合同可能包括因租賃開始日與租賃期開始日之間發生的特定變化而需對租賃付款額進行調整的條款與條件，比如出租人租賃資產成本發生變動或出租人該租賃的融資成本發生變動，在此情況下，出于租賃分類目的，此類變動的影響均視為在租賃開始日已經發生。 在按照融資租賃進行會計處理之前，出租人應在租賃開始日判斷該筆業務是否滿足按融資租賃進行核算的條件。滿足以下一個或多個標準時，會計上通常分類其為融資租賃： （1）在租賃期屆滿時，租賃資產的所有權轉移給承租人。即如果在租賃協議中已經約定，或者根據其他條件在租賃開始日就可以合理地判斷，租賃期屆滿時出租人會將資產的所有權轉移給承租人，那么該項租賃應當認定為融資租賃。 （2）承租人有購買租賃資產的選擇權，所訂立的購買價款與預計行使選擇權時租賃資產的公允價值相比足夠低，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將行使該選擇權。例如，出租人與承租人簽訂了一項租賃協議，租賃期限為3年，租賃期屆滿時承租人有權以10??000元的價格購買租賃資產，在簽訂租賃協議時估計該租賃資產租賃期屆滿時的公允價值為40??000元，由于購買價格僅為公允價值的25%（遠低于公允價值40??000元），如果沒有特殊情況，承租人在租賃期屆滿時將會行使購買權。在這種情況下，在租賃開始日即可判斷該項租賃應當認定為融資租賃。 （3）資產的所有權雖然不轉移，但租賃期占租賃資產使用壽命的大部分。通常認為這里所指的“大部分”是75%及以上，需要注意的是，所稱使用壽命是指租賃開始日租賃資產的剩余使用壽命，而非全部可使用年限。如果租賃資產是舊資產，在租賃前已使用年限超過資產自全新時起算可使用年限的75%以上時，則不能采用這條判斷標準確定租賃的分類。 例如，某租賃設備全新時可使用年限為10年，已經使用了3年，從第4年開始租出，租賃期為6年，由于租賃開始時該設備使用壽命為7年，租賃期占使用壽命的85.7%（6年/7年），符合上述第（3）條標準，因此，該項租賃應當歸類為融資租賃；如果從第4年開始，租賃期為3年，租賃期占使用壽命的42.9%，則不符合上述第（3）條標準，因此該項租賃不應認定為融資租賃（假定也不符合其他判斷標準）。假如該設備已經使用了8年，從第9年開始租賃，租賃期為2年，此時，該設備使用壽命為2年，雖然租賃期為使用壽命的100%（2年/2年），但由于在租賃前該設備的已使用年限超過了可使用年限（10年）的75%（8年/10年=80%＞ 75%），因此，也不能采用這條標準來確定租賃的分類。 需要說明的是，這里的量化標準只是指導性標準，企業在具體運用時，必須按新租賃準則規定的相關條件進行綜合判斷。 （4）在租賃開始日，租賃收款額的現值幾乎相當于租賃資產的公允價值。這里的“幾乎相當于”，通常掌握在90%以上（含90%）。需要說明的是，這里的量化標準只是指導性標準，企業在具體運用時，必須按新租賃準則規定的相關條件進行判斷。 （5）租賃資產性質特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用。這條標準是指租賃資產是由出租人根據承租人對資產型號、規格等方面的特殊要求專門購買或建造的，具有專購、專用性質。這些租賃資產如果不做較大的改造，其他企業通常難以使用。在這種情況下，該項租賃也應當認定為融資租賃。 若該項租賃存在下列一種或多種跡象，也可能分類為融資租賃： （1）若承租人撤銷租賃，撤銷租賃對出租人造成的損失由承租人承擔。 （2）資產余值的公允價值波動所產生的利得或損失歸屬于承租人。例如，租賃結束時，出租人以相當于資產銷售收益的絕大部分金額作為退還的租金，說明承租人承擔了租賃資產余值的幾乎所有風險和報酬。 （3）承租人有能力以遠低于市場水平的租金繼續租賃至下一期間。這里所稱“遠低于”通常指5%及以下。 值得注意的是，出租人在判斷租賃類型時，并非總是由上述情形和跡象來決定，而應綜合考慮經濟激勵的有利方面和不利方面。若有其他特征充分表明，租賃實質上沒有轉移與租賃資產所有權相關的幾乎全部風險和報酬，則該租賃應分類為經營租賃。例如，若租賃資產的所有權在租賃期結束時以相當于其屆時公允價值的可變付款額轉讓至承租人，或者因存在可變租賃付款額導致出租人實質上沒有轉移幾乎全部風險和報酬，就可能出現這種情況。 轉租出租人應當基于原租賃產生的使用權資產，而不是原租賃的標的資產，對轉租賃進行分類。以租賃期占使用壽命的比例來說，轉租出租人將評估是不是原租賃剩余期限的大部分，而非是不是標的資產剩余使用壽命的大部分。例如，原租賃剩余使用年限是20年，租賃期7年，中間人轉租賃6年，6/7=85.71%，大于75%，分類為融資租賃。但是，原租賃為短期租賃，且轉租出租人對原租賃進行簡化處理的，轉租出租人應當將該轉租賃分類為經營租賃。
融資租賃稅務與會計實務及案例(第3版) 作者簡介
楊津琪 ■致通振業（天津）稅務師事務所有限公司所長。畢業于天津財經大學會計學專業，注冊稅務師，擁有美國首席財務總監、ACCA國際財務會計資格。中國注冊稅務師協會稅務師行業專家庫成員，天津市注冊稅務師協會理事，致通振業稅務師事務所全國連鎖機構首席稅務顧問，稅務高端培訓主講。 ■多年服務于金融保險、房地產、電力等領域的眾多知名大型外資企業及高新技術企業，擅長不良資產處置、資產并購重組、國際稅收、稅務稽查論證、會計稅務流程等領域的稅務咨詢與籌劃。主要負責本書的創意構思、架構設計及質量把關。 廉 歡 ■管理學碩士，注冊稅務師。就職于致通振業（天津）稅務師事務所有限公司，在稅務工作方面具有豐富的實操經驗。 ■曾為多家融資租賃公司提供上市前的稅務咨詢服務，為眾多大型企業做稅務內訓及外訓，擅長融資租賃行業各環節的稅務處理與會計處理，以及營改增后融資租賃業務的稅會銜接、稅務籌劃等。主要負責本書相關資料的搜集與整理、內容的編寫及創作。 童志勝 ■碩士研究生學歷，會計領軍人才（海南省）、高級會計師、高級經濟師、高級審計師。2002年進入海航集團工作，又先后在長江租賃有限公司、天津渤海租賃有限公司等大型租賃公司擔任財務負責人。現任海航資本集團有限公司財務總監、渤海金控投資股份有限公司（上市公司000415）財務總監，兼任浦航租賃有限公司及橫琴國際融資租賃有限公司董事長，全面負責上市公司財務管控，統籌兼職單位日常管理運營工作。 ■深諳租賃業稅務管理，擅長合理利用融資租賃稅務工具幫助降低航空公司資產負債率及稅負，管理的多家成員公司稅務工作獲得當地稅務機關表彰。主要負責本書行業前沿資訊的提供及專業實踐的顧問幫助。
書友推薦
- >
山海經
- >
李白與唐代文化
- >
苦雨齋序跋文-周作人自編集
- >
巴金－再思錄
- >
羅曼·羅蘭讀書隨筆-精裝
- >
名家帶你讀魯迅:朝花夕拾
- >
我與地壇
- >
上帝之肋:男人的真實旅程
本類暢銷
