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企業納稅明明白白:新企業所得稅法解讀 版權信息
- ISBN：9787302181323
- 條形碼：9787302181323 ; 978-7-302-18132-3
- 裝幀：暫無
- 冊數：暫無
- 重量：暫無
- 所屬分類：>>
企業納稅明明白白:新企業所得稅法解讀 內容簡介
國家先后頒布了新的《企業所得稅法》及《企業所得稅法和實施條例》。2007年下半年，本書作者在全國各地進行新企業所得稅法培訓的基礎上，以國家的相關法律、政策為依據，結合新會計準則和相關稅收政策，按照理論結合實際的原則編著了此書。
本書共分為兩篇十個章節。
**篇講述企業所得稅法及實施條例精解與應用，主要內容包括新所得稅法的各個條文的精解與應用案例，幫助廣大讀者正確理解稅法的原義，以便正確運用。
第二篇講述企業所得稅的會計處理與納稅實務案例，精選了所得稅日常操作中的經典問答，讀者在遇到類似問題時可參照解決。
鑒于新舊稅法在過渡期有過渡政策，本書將其作為附錄，以便廣大讀者查閱。
企業納稅明明白白:新企業所得稅法解讀 目錄
**篇 企業所得稅法及實施條例精解與應用
**章 企業所得稅法總則精解與應用案例
**節 企業所得稅的納稅人與納稅義務規定
第二節企業所得稅稅率調整及相關規定
第二章 企業所得稅應納稅所得額精解與應用案例
**節 應納稅所得額的確定與計算
第二節 應稅收入與不征稅收入
第三節 稅前扣除項目與不得扣除項目
第四節 各項資產的稅務處理
第五節 各項虧損的抵減與彌補
第六節 非居民納稅人的特別規定
第七節 應納稅所得額的授權立法事項
第八節 企業財務會計制度與稅法的協調
第三章 企業所得稅應納稅額精解與應用案例
**節 應納稅所得額的確定與計算
第二節 境外應納稅額的抵免
第四章 稅收優惠精解與應用案例
**節 稅收優惠的一般規定
第二節 免稅收規入的規定
第三節 各項減免稅優惠項目
第四節 企業特定行為的稅收優惠
第五節 授權與專項稅收優惠
第五章 企業所得稅源泉扣繳精解與應用案例
**節 源泉扣繳范圍與義務人
第二節 源泉扣繳未實現時的處理
第三節 源泉扣繳稅款的入庫
第六章 企業所得稅特別納稅調整精解與應用案例
**節 關聯企業的業務往來
第二節 預約定價安排
第三節 關聯業務往來報告與核定征收
第四節 避稅地與受控外國公司
第五節 企業資本弱化行為的反避稅措施
第六節 一般反避稅條款的規定
第七節 納稅調整后的法律責任
第七章 企業所得稅征收管理精解與應用案例
**節 企業所得稅征管的法律依據
第二節 居民企業的納稅地點及匯總納稅
第三節 非居民的納稅地點及匯總納稅
第四節 企業間合并繳納企業所得稅的禁止
第五節 企業所得稅的納稅年度
第六節 企業所得稅的納稅方法
第七節 企業終止時納稅的具體規定
第八節 企業所得稅的計稅本位幣的規定
第八章 企業所得稅法附則精解與應用案例
**節 新法實施后的過度性稅收優惠措施的規定
第二節 企業所得稅法與國際稅收協定的協調
第三節 授權國務院制定實施條例的規定
第四節 新法的實施和舊法的廢止
第二篇 企業所得稅的會計處理與納稅實務精答
第九章 企業所得稅會計處理與納稅調整
**節 新舊企業所得稅會計準則比較
第二節 永久性差異與暫時性差異的比較與分析
第三節 資產負債表債務法若干重要概念的分析
第四節 永久性差異的納稅調整案例
第五節 暫時性差異的納稅調整案例
第六節 發生錯賬的調整案例
第七節 企業所得稅匯算清繳后的賬務處理案例
第八節 企業所得稅納稅檢查后的調賬處理案例
第十章 企業所得稅實務常見問題精答
**節 納稅人的確定常見8問
第二節 收入的確認常見25問
第三節 費用的扣除常見62問
第四節 資產的稅務處理常見11問
第五節 企業所得稅征管常見32問
附錄有關企業所得稅的若干政策
**章 企業所得稅法總則精解與應用案例
**節 企業所得稅的納稅人與納稅義務規定
第二節企業所得稅稅率調整及相關規定
第二章 企業所得稅應納稅所得額精解與應用案例
**節 應納稅所得額的確定與計算
第二節 應稅收入與不征稅收入
第三節 稅前扣除項目與不得扣除項目
第四節 各項資產的稅務處理
第五節 各項虧損的抵減與彌補
第六節 非居民納稅人的特別規定
第七節 應納稅所得額的授權立法事項
第八節 企業財務會計制度與稅法的協調
第三章 企業所得稅應納稅額精解與應用案例
**節 應納稅所得額的確定與計算
第二節 境外應納稅額的抵免
第四章 稅收優惠精解與應用案例
**節 稅收優惠的一般規定
第二節 免稅收規入的規定
第三節 各項減免稅優惠項目
第四節 企業特定行為的稅收優惠
第五節 授權與專項稅收優惠
第五章 企業所得稅源泉扣繳精解與應用案例
**節 源泉扣繳范圍與義務人
第二節 源泉扣繳未實現時的處理
第三節 源泉扣繳稅款的入庫
第六章 企業所得稅特別納稅調整精解與應用案例
**節 關聯企業的業務往來
第二節 預約定價安排
第三節 關聯業務往來報告與核定征收
第四節 避稅地與受控外國公司
第五節 企業資本弱化行為的反避稅措施
第六節 一般反避稅條款的規定
第七節 納稅調整后的法律責任
第七章 企業所得稅征收管理精解與應用案例
**節 企業所得稅征管的法律依據
第二節 居民企業的納稅地點及匯總納稅
第三節 非居民的納稅地點及匯總納稅
第四節 企業間合并繳納企業所得稅的禁止
第五節 企業所得稅的納稅年度
第六節 企業所得稅的納稅方法
第七節 企業終止時納稅的具體規定
第八節 企業所得稅的計稅本位幣的規定
第八章 企業所得稅法附則精解與應用案例
**節 新法實施后的過度性稅收優惠措施的規定
第二節 企業所得稅法與國際稅收協定的協調
第三節 授權國務院制定實施條例的規定
第四節 新法的實施和舊法的廢止
第二篇 企業所得稅的會計處理與納稅實務精答
第九章 企業所得稅會計處理與納稅調整
**節 新舊企業所得稅會計準則比較
第二節 永久性差異與暫時性差異的比較與分析
第三節 資產負債表債務法若干重要概念的分析
第四節 永久性差異的納稅調整案例
第五節 暫時性差異的納稅調整案例
第六節 發生錯賬的調整案例
第七節 企業所得稅匯算清繳后的賬務處理案例
第八節 企業所得稅納稅檢查后的調賬處理案例
第十章 企業所得稅實務常見問題精答
**節 納稅人的確定常見8問
第二節 收入的確認常見25問
第三節 費用的扣除常見62問
第四節 資產的稅務處理常見11問
第五節 企業所得稅征管常見32問
附錄有關企業所得稅的若干政策
展開全部
企業納稅明明白白:新企業所得稅法解讀 節選
**篇 企業所得稅法及實施條例精解與應用
第二章 企業所得稅應納稅所得額精解與應用案例
第三節 稅前扣除項目與不得扣除項目
一、基本原則
【新法條款】第八條企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。
新法解讀
實際發生的、有關的、合理的，這三條太重要了，所有稅前扣除事項的衡量都離不開。
【實施條例】第二十七條企業所得稅法第八條所稱有關的支出，是指與取得收入直接相關的支出。
企業所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產經營活動常規，應當計入當期損益或者有關資產成本的必要和正常的支出。
新法解讀
符合常規、必要的、正常的。真實、合法和合理是納稅人經營活動中發生支出可以稅前扣除的主要條件和基本原則。
真實性是稅前扣除的首要條件。真實性是指除稅法規定的加計費用等扣除外，任何支出除非確屬已經真實發生，否則不得在稅前扣除。任何不是實際發生的支出，也就沒有繼續判斷其合法性和合理性的必要。在判斷納稅人申報扣除的支出的真實性時，納稅人必須提供證明支出確屬實際發生的“足夠”的“適當”憑據。足夠和適當要根據實際情況來判定。根據會計法和發票管理條例的規定，必須提供發票的，發票就是適當的憑據；可以自制憑證的，如工資費用分配表、折舊費用分配表等，自制憑證就是適當憑據；境外購貨，如果沒有境外發票，進口報關單就是適當憑據。合法性是指無論支出是否實際發生或合理與否，如果是非法支出，不符合稅法的有關規定，即使財務會計法規或制度規定可作為費用支出，也不得在企業所得稅前扣除。合法性是顯而易見的，也就是非法支出不允許在稅前扣除。合理性是指可在稅前扣除的支出是正常和必要的，計算和分配的方法應該符合一般的經營常規和會計管理。稅前扣除的支出在真實、合法的基礎上必須符合合理性的要求。如果支出的發生既是為了經營目的，又是為了投資者個人目的；既與經營活動有關，又與非經營活動有關，就必須進行合理分配。合理性具體判斷，主要是看發生的支出的計算和分配方法是否符合一般經營常規和會計慣例。一般經營常規，如企業發生的業務招待費與所成交的業務額或業務的利潤水平是否相吻合；再如，新建的辦公樓裝修，墻上是掛一幅普通的裝飾畫呢，還是掛一幅明清的名家手筆呢?還有，企業老總住月租幾萬元的別墅，職工住月租幾百元的宿舍，哪個合理?
【實施條例】第二十八條企業發生的支出應當區分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發生當期直接扣除；資本性支出應當分期扣除或者計入有關資產成本，不得在發生當期直接扣除。
企業的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產，不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除。
新法解讀
不征稅收入，只有新法第七條的三項，不包括免稅收入。
除企業所得稅法和本條例另有規定外，企業實際發生的成本、費用、稅金、損失和其他支出，不得重復扣除。
【實施條例】第二十九條企業所得稅法第八條所稱成本，是指企業在生產經營活動中發生的銷售成本、銷貨成本、業務支出以及其他耗費。
新法解讀
銷售成本是指申報納稅期間已經確認的銷售商品（包括產品、材料、下腳料、廢料和廢舊物資等）、提供勞務、轉讓和處置固定資產和無形資產的成本。因此，銷售（營業）成本與會計準則中的主營業務成本和其他業務支出的計算口徑不是直接對應。
舊法規定
國稅發［2000］第84號文件規定：納稅人必須將經營活動中發生的成本合理劃分為直接成本和間接成本。同時，國稅發［2004］第82號文件規定：取消納稅人成本計算方法審批后，納稅人改變了成本計算方法、間接成本分配方法、存貨計價方法的，主管稅務機關應著重從以下幾個方面加強管理工作：
（1）主管稅務機關應重點審查納稅人改變計算方法的原因、程序，改變計算方法前后銜接是否合理，有無計算錯誤等有關事項。
（2）要求納稅人在年度納稅申報時附報改變計算方法的情況，說明改變計算方法的原因，并附股東大會或董事會、經理（廠長）會議等類似機構批準的文件。
（3）納稅人年度納稅申報時，未說明上述三種計算方法變更的原因、不能提供有關資料，或雖說明但變更沒有合理的經營和會計核算需要，以及改變計算方法前后銜接不合理、存在計算錯誤的，主管稅務機關應對納稅人由于改變計算方法而減少的應納稅所得額進行納稅調整，并補征稅款。
【實施條例】第三十條企業所得稅法第八條所稱費用，是指企業在生產經營活動中發生的銷售費用、管理費用和財務費用，已經計入成本的有關費用除外。
新法解讀
費用指申報納稅期間的銷售費用、管理費用和財務費用等期間費用。因此，企業發生的期間費用，只要符合稅前扣除基本條件和一般原則規定的與取得應稅收入有關的支出，凡沒有計入成本，沒有資本化的支出，以及稅法沒有禁止和限制的，都應計入期間費用在稅前扣除。
舊法規定
國稅發［2000］第84號文件規定：納稅人發生的與其經營活動有關的合理的差旅費、會議費、董事會費，主管稅務機關要求提供證明資料的，應能夠提供證明其真實性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。
財稅字［2000］第25號文件規定：軟件生產企業發生的與其經營活動有關的合理培訓費用，首先在職工教育經費中列支，超過部分準予在稅前扣除。
國稅發［2003］第045號文件規定：企業發給職工與取得應納稅收入有關的辦公通信費用標準，由省級國稅局、地稅局協商確定，據真實、合法憑證據實扣除，以辦公通信費名義向職工發放的現金不得稅前扣除。
【實施條例】第三十一條企業所得稅法第八條所稱稅金，是指企業發生的除企業所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。
新法解讀
企業所得稅、進項稅，沒提己交納的增值稅，小規模納稅人的增值稅進成本。
【實施條例】第三十二條企業所得稅法第八條所稱損失，是指企業在生產經營活動中發生的固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉讓財產損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不可抗拒因素造成的損失以及其他損失。
新法解讀
只列舉了部分了財產損失，而無形資產、投資、現金的損失都沒有提到，照常理是可扣除。
舊法規定
關于企業財產和財產損失的審批范圍，國家稅務總局2005年第13號令規定，按申報扣除程序分為自行申報扣除財產損失和經審批扣除財產損失，《辦法》第六條規定，凡是正常銷售、轉讓、變賣，正常損耗，正常清理報廢發生的財產損失，一律不再需要審批。第七條明確規定8種財產損失的情況才需要審批，大大縮小了審批范圍，減少審批的工作量。
（1）因自然災害、戰爭等政治事件等不可抗力或者人為管理責任，導致現金、銀行存款、存貨、短期投資、固定資產的損失。
（2）應收、預付賬款發生的壞賬損失。
（3）金融企業的呆賬損失。
（4）存貨、固定資產、無形資產、長期投資因發生永久或實質性損害而確認的財產損失。
（5）因被投資方解散、清算等發生的投資損失。
（6）按規定可以稅前扣除的各項資產評估損失。
（7）因政府規劃搬遷、征用等發生的財產損失。
（8）國家規定允許從事信貸業務之外的企業間的直接借款損失。
《稅前扣除辦法》第四十七條規定確認壞賬的六個條件：①債務人被依法宣告破產、撤銷，其剩余財產確實不足清償的應收賬款；②債務人死亡或被依法宣告死亡、失蹤，其財產或遺產確實不足清償的應收賬款；③債務人遭受重大自然災害或意外事故，損失巨大，以其財產（包括保險賠款等）確實無法清償的應收賬款；④債務人逾期未履行償債義務，經法院裁決，確實無法清償的應收賬款；⑤逾期3年以上仍未收回的應收賬款；⑥國家稅務總局批準核銷的應收賬款。
企業發生的損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務院財政、稅務主管部門的規定扣除。同時，企業已經作為損失處理的資產，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應當計入當期收入。
案例15甲公司欠乙公司的賬款5000元已超過三年，屢催無效，確定無法收回，已對該客戶的應收賬款做壞賬損失處理，但事隔二年，此項欠款又如數收回。編制如下會計分錄：
（1）沖銷應收賬款時：
借：管理費用——壞賬損失 5000
貸：應收賬款——甲公司 5000
（2）已沖銷的應收賬款以后又收回時：
借：應收賬款 5000
貸：管理費用 5000
同時，
借：銀行存款 5000
貸：應收賬款 5000
在稅務處理上，由于納稅人已將收回的確認為壞賬損失的應收賬款作沖減當期費用處理，因此已增加了納稅人當期應納稅所得額，納稅時不用再做納稅調整。
【實施條例】第三十三條企業所得稅法第八條所稱其他支出，是指除成本、費用、稅金、損失外，企業在生產經營活動中發生的與生產經營活動有關的、合理的支出。
新法解讀
稅前允許扣除的成本、費用、稅金、損失又分為兩部分：一部分是會計制度與稅法規定一致的；另一部分是稅法規定與會計制度不一致的，需要按照稅法規定進行調整的。企業在進行會計核算時，可以按會計制度的有關規定進行賬務處理，但在申報納稅時，對稅法規定和會計制度規定有差異的，要按照稅法規定進行納稅調整。
具體扣除規定：
【實施條例】第三十四條企業發生的合理的工資薪金支出，準予扣除。
前款所稱工資薪金，是指企業每一納稅年度支付給在本企業任職或者受雇的員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。
新法解讀
原外企按實際認定，據實扣除的。內資企業實行計稅工資制度，現取消，減輕了內資企業的負擔。但允許據實扣除的工資、薪金必須是“合理的”，對明顯不合理的工資、薪金，則不予扣除。對一般雇員而言，企業按市場原則所支付的報酬應該認為是合理的，但也可能出現一些特殊情況，如在企業內任職的股東及與其有密切關系的親屬通過多發工資變相分配股利的，或者國有及國有控股企業管理層的工資違反國有資產管理部門的規定變相提高的，這些復雜多樣的工資、薪金情況都將對企業所得稅的稅基產生侵蝕，因此，從加強稅基管理的角度出發，《實施條例》在工資、薪金之前加上了“合理的”的限定。到時國家稅務總局將通過制定與《實施條例》配套的《工資扣除管理辦法》對“合理的”進行明確。
（1）國稅發［2000］第84號文件第18條規定納稅人發生的下列支出，不作為工資薪金支出：
①雇員向納稅人投資而分配的股息性所得。
②根據國家或省級政府的規定為雇員支付的社會保障性繳款。
③從已提取職工福利基金中支付的各項福利支出（包括職工生活困難補助、探親路費等）。
④各項勞動保護支出。
⑤雇員調動工作的旅費和安家費。
⑥雇員離退休、退職待遇的各項支出。
⑦獨生子女補貼。
⑧納稅人負擔的住房公積金。
⑨國家稅務總局認定的其他不屬于工資薪金支出的項目。
（2）掌握工資薪金支出范圍的關鍵：
①存在“任職或雇傭關系”：凡按規定經勞動局或上級主管部門批準或備案的“無期限合同工、有期限合同工及短期用工（包括返聘人員）”均視為“在本企業任職或與其有雇傭關系的員工”。員工必須按規定與企業簽訂書面勞動合同，確定與企業存在任職或雇傭關系。勞動合同應具備以下條款：勞動合同期限；工作內容；勞動保護和勞動條件；勞動報酬；勞動紀律；勞動合同終止的條件；違反勞動合同的責任。
②企業支付給“返聘”人員的收入，視同“工資薪金”支出，按規定予以稅前扣除。
③任職或雇傭有關的全部支出，包括現金或非現金形式的報酬。
④納稅人向有關聯關系的企業支付的借用人員工資，應按照獨立企業之間的類似業務支付勞動費用。不按照獨立企業之間的業務往來支付費用的，主管國稅機關可以參照類似勞務合同活動的正常收費標準予以調整。
⑤企業支付給所有者及其家屬的不合理的工資薪金支出，應推定為股息分配。
【實施條例】第三十五條企業依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規定的范圍和標準為職工繳納的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。
企業為投資者或者職工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規定的范圍和標準內，準予扣除。
新法解讀
與舊的規定基本一致，以后需要注意的是超標準的三險一金是計入工資還是不予扣除。
舊法規定
（1）國稅發［2000］第084號文件第四十九條規定，納稅人為全體雇員按國家規定向稅務機關、勞動社會保障部門或其他指定機構繳納的基本養老保險費、基本醫療保險費、基本失業保險費、按經省級稅務機關確認的標準交納的殘疾人就業保障金可以扣除。
（2）部分經濟效益好的企業為職工建立的補充養老保險，交納額在工資總額4％以內的部分，以及企業為職工建立的補充醫療保險，提取額在工資總額4％以內的部分，準予在繳納企業所得稅前全部扣除。非試點地區企業為職工建立補充醫療保險，繼續執行國務院《關于建立城鎮職工基本醫療保險制度的決定》（國發［1998］第44號）確定的標準，提取額在工資總額4％以內的部分，從職工福利費中列支，福利費不足列出發部分，經同級財政部門核準后列入成本，準予在繳納企業所得稅前全部扣除。
（3）國稅函［2001］第918號文件規定：企業對已達一定工作年限、一定年齡或接近退休年齡的職工內部退養支付的一次性生活補貼，以及企業支付給解除勞動合同職工的一次性補償支出（包括買斷工齡支出）等，原則上可以在企業所得稅前扣除。各種補償支出數額較大，一次性攤銷對當年企業所得稅收入影響較大的，可以在以后年度均勻攤銷。具體攤銷年限，由省（自治區、直轄市）稅務局根據當地實際情況確定，一般在以后五年內均勻攤銷。
案例16甲公司2008年度按照新企業所得稅法的有關規定，發放了基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出合計為900萬元，按照《工資扣除管理辦法》規定，在計算應納稅所得額時，只能將800萬元作為稅前扣除。已計入相關費用科目，但超支的100萬元工資額當年不得從稅前扣除，本年度該納稅人納稅時應將100萬元做為納稅調整增加額。
【實施條例】第三十六條除企業依照國家有關規定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規定可以扣除的其他商業保險費外，企業為投資者或者職工支付的商業保險費，不得扣除。
……
企業納稅明明白白:新企業所得稅法解讀 作者簡介
凌輝賢，中國注冊稅務師、國際注冊高級稅務咨詢師、資深會計師，曾在大型企業及事務所工作多年，做過大學教師，從事過企業會計、稅收方面的培訓。在新會計準則、新所得稅法、納稅籌劃、稅務管理等方面具有深厚的理論功底和豐富的實際操作經驗。曾在眾多財稅學術刊物發表大量稅收、會計等方面的論文，指導企業正確核算、準確納稅，規避稅務風險。
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